跨境融資租賃稅收籌劃實物

    跨境融資租賃業(yè)務的納稅規(guī)定

    跨境融資租賃在業(yè)務性質(zhì)上具有三重性：增值稅或營業(yè)稅應稅勞務、企業(yè)所得稅應稅收入、進口貨物。對境外出租方而言，既提供應征增值稅或營業(yè)稅的應稅勞務，又取得了應征所得稅的應稅收入，對境內(nèi)承租方而言，通過租賃的方式，進口增值稅應稅貨物。

    第一和第二種性質(zhì)，導致境內(nèi)承租方給境外出租方支付租金時，應扣繳營業(yè)稅或增值稅、企業(yè)所得稅，第三種性質(zhì)，導致境內(nèi)的承租方進口貨物時，應繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅。但是一般貿(mào)易的貨物進口，只由進口方繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅，境外銷售方?jīng)]有在中國繳納增值稅或營業(yè)稅、所得稅的義務。

    上海增值稅改革后，對境外的出租方，由按照差額繳納5%的營業(yè)稅，改為按照全額扣繳17%的增值稅，稅負增加幅度較大。下面通過案例演示一下稅負的變化情況。

    跨境融資租賃出租方的稅負變化

    “營改增”前

    境外融資租賃A公司將價值100萬元的設備，以117萬元的租金價格出租給上海的B公司，為便于說明問題，假定B公司一次性支付租金，不考慮關稅，則B公司應納進口增值稅為117×17%＝19.89（萬元）。

    B公司支付租金時，應扣繳的營業(yè)稅為（117－100）×5%＝0.85（萬元）。

    假定利息的預提稅率是10%，B公司支付租金時應扣繳的所得稅為（117－100）×10%＝1.7（萬元）。

    境外A公司租金凈收入為117－1.7－0.85＝114.45（萬元）。

    如果B公司不是增值稅一般納稅人，則租賃設備的全部成本為117＋19.89＝136.89（萬元）。

    如果B公司是增值稅一般納稅人，則租賃設備的成本為117萬元。

    “營改增”后

    境外融資租賃A公司將價值100萬元的設備以117萬元的價格出租給上海的B公司，為便于說明問題，仍假定B公司一次性支付租金，不考慮關稅，則B公司應繳納的進口增值稅為117×17%＝19.89（萬元）。

    B公司在支付租金時，應扣繳A公司的增值稅為117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。

    假定利息的預提稅稅率為10%，應扣繳的企業(yè)所得稅為（117－100）×10%＝1.7（萬元）。

    境外A公司租金凈收入為117－1.7－17＝98.3（萬元）。

    “營改增”后，A公司凈租金收入將由114.45萬下降到98.3萬元，減少16.15萬元，因為改征增值稅后，被扣繳的增值稅比以前被扣繳的營業(yè)稅多16.15萬元。

    如果B公司不是增值稅一般納稅人，則租賃設備的全部成本為117＋19.89＝136.89（萬元）。

    如果B公司是增值稅一般納稅人，則租賃設備的成本為117－17＝100（萬元）。

    如果營改增試點擴大到其他城市，對境外出租方將產(chǎn)生很大的影響。

    主動調(diào)整業(yè)務模式亦可減輕稅負

    融資租賃的標的物一般是設備，之所以在境內(nèi)承租方繳納進口增值稅和關稅后，境外出租方還負有流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務，主要是因為融資租賃業(yè)務具有的上述三重性，所以，為降低出租方的稅收負擔，必須調(diào)整業(yè)務模式，將具有三重性的融資租賃簡化成一般的購銷。

    但是承租方之所以采用融資租賃而不是一般貿(mào)易方式進口設備的主要原因是資金困難。融資租賃可以分期支付租金，緩解資金的壓力。因此，如果境外融資租賃A公司不想承受較高的稅負，又要開展與B公司的業(yè)務，可以考慮適當調(diào)整與B公司的業(yè)務模式。

    1.A和B將租賃合同變成銷售合同，由支付租金變成分期支付貨款。

    2.A向B提供借款，由B向A購買設備，B再向A分期歸還本金和利息。

    3.A向B出資，B用A投入的股本購買設備，A再轉(zhuǎn)讓股權或撤資。

    租賃合同變成銷售合同

    將租賃合同變銷售合同后，將租賃行為變成銷售行為，A公司的收入就不再是租金而是銷售貨款，可以不再負有繳納增值稅或營業(yè)稅、所得稅的義務。

    那么如何將租賃合同變成銷售合同呢？可以參照《中華人民共和國合同法》中關于買賣合同和融資租賃合同的定義，盡量使合同不具備融資租賃合同的特點，避免被認定為融資租賃合同。根據(jù)合同法第130條規(guī)定，買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標的物所有權與買受人，買受人支付價款的合同。合同法第237條規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

    租賃進口和一般貿(mào)易進口，在繳納關稅的方式上也不同，租賃進口貨物可以分期繳納進口關稅和增值稅，一般貿(mào)易進口必須一次性繳納進口關稅和增值稅。

    將租賃合同變成銷售合同可能遇到的問題是，即使是分期付款，付款的次數(shù)一般也應少于支付租金的次數(shù)，B公司的資金壓力相比支付租金可能大一些。但由于A公司因此少繳的增值稅或營業(yè)稅、所得稅在20%左右，最高可達27%，可以在價格上給B公司減讓一部分。另外一個問題是，根據(jù)目前外匯管理的規(guī)定，貨物貿(mào)易延期付款，需要辦理外債登記，而外債登記的規(guī)模和時間可能不能完全滿足分期付款的要求。

    租賃合同變成借款合同

    B公司融資租賃的原因是資金問題，可以考慮由B公司向境外的A公司借款，再用借入資金向A公司購置設備，然后分期歸還本金和利息。盡管利息仍將征收營業(yè)稅和所得稅，但與按照租金全額征收增值稅相比，按照利息征收企業(yè)所得稅要好得多。此種方式面臨的問題仍是B公司能否大規(guī)模借外債。另外Ａ公司也需占用更多的資金。

    租賃合同變成投資合同

    為解決B公司的資金困境，可以由A公司向B公司出資，B公司用A公司出資的資金從A公司購進設備，然后，A公司轉(zhuǎn)讓股權或撤資。轉(zhuǎn)讓股權或撤資，僅有所得稅的問題，也可大大減輕稅負，與借款類似。但是，A公司需占用更多的資金，在審批的程序上也比較麻煩。