金融租賃企業(yè)在計(jì)算融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額時(shí)，借款利息可以作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅銷(xiāo)售扣減額，對(duì)于借款利息扣減銷(xiāo)售額可以相應(yīng)減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是，財(cái)務(wù)處理中記賬的借款利息是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)計(jì)提的，而扣減銷(xiāo)售額以取得銀行利息結(jié)算單據(jù)確定，那么對(duì)于兩者形成的差異該如何作會(huì)計(jì)調(diào)整處理呢？

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》銷(xiāo)售額的規(guī)定：

　　融資租賃企業(yè)

�。�1）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　�。�2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　�。�3）本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）第三條關(guān)于融資租賃企業(yè)的規(guī)定：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，在財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件發(fā)布前，已簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件有關(guān)規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷(xiāo)售額：

　　試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　�。ǘ┙�(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件和本通知第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》銷(xiāo)售額扣除憑證的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　�。�1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

　�。�2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

　�。�3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　�。�4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

　�。�5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　　（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　納稅人提供融資租賃服務(wù)，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅等業(yè)務(wù)支出。根據(jù)上述文件規(guī)定，如果這些費(fèi)用可以扣減融資租賃銷(xiāo)售額，那么不能以企業(yè)計(jì)提為準(zhǔn)，應(yīng)以取得符合規(guī)定的票據(jù)為準(zhǔn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　假設(shè)該金融租賃公司每月應(yīng)計(jì)提利息100萬(wàn)元，次月支付利息100萬(wàn)元。

　　當(dāng)月計(jì)提利息時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

　　貸：應(yīng)付利息100

　　次月取得結(jié)算單據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額14.53[100÷（1＋17%）×17%]

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14.53

　　或者當(dāng)月直接計(jì)提不含銷(xiāo)售稅額的利息：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85.47[100÷（1＋17%）]

　　貸：應(yīng)付利息85.47

　　次月取得結(jié)算單據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額14.53

　　貸：應(yīng)付利息14.53

　　次月支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息100

　　貸：銀行存款100。