融資租賃自從上世紀(jì)80年代引入中國(guó)至今已經(jīng)28年，到現(xiàn)在還處于幼稚階段。其中一個(gè)重要原因就是人們對(duì)融資租賃缺乏最原始、最基本的認(rèn)識(shí) 。導(dǎo)致租賃公司的經(jīng)營(yíng)定位、業(yè)務(wù)的規(guī)范操作、行業(yè)主管部門的有效監(jiān)管、業(yè)內(nèi)政策的正確呼吁，都出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。為此筆者從基本概念說(shuō)起，特撰寫(xiě)系列文章，與業(yè)內(nèi)同仁共同磋商。

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，本來(lái)融資租賃物是由誰(shuí)采購(gòu)的并不重要，重要的是物權(quán)的設(shè)立和歸屬。由于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策尚未完全市場(chǎng)化，尤其是《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》出臺(tái)后，融資租賃的許多法律關(guān)系發(fā)生了變化，租賃公司開(kāi)始擔(dān)心對(duì)租賃物的實(shí)際操控能力，關(guān)心買賣不破租賃的基本原則 被虛化，所以才提出這個(gè)問(wèn)題。為此我們按照常規(guī)，從法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管、稅收四個(gè)部分進(jìn)行分析。

    法律角度怎么看

    按照《中華人民共和國(guó)合同法》第二百三十七條規(guī)定：“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同�！边@里我們可以看出，租賃物件的采購(gòu)人一定是租賃公司，但必須是由承租人選擇的。

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎么認(rèn)定

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》 第十一條規(guī)定：“在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用�！币约暗谑鶙l規(guī)定：“承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。”表明，雖然租賃物不算是承租人采購(gòu)的，但是按照承租人采購(gòu)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)提折舊。
　

    監(jiān)管部門如何監(jiān)管

    按照《關(guān)于融資租賃醫(yī)療器械監(jiān)管問(wèn)題的答復(fù)意見(jiàn)》第二條規(guī)定“鑒于融資租賃醫(yī)療器械是經(jīng)營(yíng)行為，就必須按照《醫(yī)療器械監(jiān)督管理?xiàng)l例》及相關(guān)規(guī)章的規(guī)定，辦理《醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)企業(yè)許可證》后方可從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”顯然監(jiān)管部門把租賃物的采購(gòu)業(yè)歸納為是租賃公司，承租人的政策待遇不能轉(zhuǎn)移到承租人身上。

    稅務(wù)部門如何征稅

    按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。”增值稅是流轉(zhuǎn)稅，不征收出租人必須要征收承租人的。從這點(diǎn)看，稅務(wù)部門是把承租人當(dāng)采購(gòu)主體征稅的。

    按照《關(guān)稅征管司關(guān)于對(duì)江漢石油管理局以融資租賃方式進(jìn)口設(shè)備免稅的批復(fù)》融資租賃在采購(gòu)租賃物時(shí)因承租人“融資租賃方式先取得使用權(quán)，并最終取得產(chǎn)權(quán)的自用設(shè)備”因此允許租賃公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)也可以享受承租人的減免稅待遇。這是對(duì)租賃公司尷尬地位無(wú)奈處理的

    評(píng)論

    融資租賃屬于金融與貿(mào)易結(jié)合的邊緣產(chǎn)業(yè)，歸類服務(wù)貿(mào)易，是新經(jīng)濟(jì)體。因租賃物的所有權(quán)裂解為“法律所有權(quán)”（處分物權(quán)，或俗稱“所有權(quán)”）和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)（用益物權(quán)，或俗稱“使用權(quán)”），雖然名義上租賃公司是直接的采購(gòu)者，擁有租賃物的“法律所有權(quán)”，承租人擁有“經(jīng)濟(jì)使用權(quán)”，但在采購(gòu)環(huán)節(jié)，融資租賃租賃公司功能相當(dāng)于代理采購(gòu)部門，承租人的會(huì)計(jì)處理和稅負(fù)都是按照自己采購(gòu)的條件處理的。

   法律上明確是租賃公司采購(gòu)租賃物，保障租賃物的處分物權(quán)采購(gòu)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)承租人的選擇權(quán)體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)所有權(quán)的采購(gòu)特征。如果單純地說(shuō)是出租人采購(gòu)或者是承租人采購(gòu)都是片面的。

    人們研究這個(gè)問(wèn)題不是為了爭(zhēng)誰(shuí)是真正的采購(gòu)人，因?yàn)檎l(shuí)采購(gòu)不重要，重要的是誰(shuí)擁有什么樣的權(quán)力。在新經(jīng)濟(jì)體系中，采購(gòu)方、付款方、使用方、管理方有可能不是同一個(gè)企業(yè)或同一家機(jī)構(gòu)。物權(quán)法將物權(quán)分為四大權(quán)能（占有、使用、收益、處分）就是要為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的需要。

    租賃公司爭(zhēng)名義采購(gòu)權(quán)就是為了保障處分物權(quán)的絕對(duì)設(shè)立，絕對(duì)控制和絕對(duì)管理（主動(dòng)度讓除外）。目前人們對(duì)租賃物的物權(quán)歸屬認(rèn)識(shí)不足，物權(quán)法規(guī)定動(dòng)產(chǎn)物權(quán)需要登記，而登記制度尚未建立。本指望在尚未出臺(tái)的《融資租賃法》中解決，可該法又被人大中止立法程序。因此存在租賃物被承租人私自處分給善于第三人的風(fēng)險(xiǎn)。在加上增值稅發(fā)票到底開(kāi)給誰(shuí)的爭(zhēng)論，才引發(fā)融資租賃誰(shuí)是采購(gòu)人的問(wèn)題。

    一些管理部門簡(jiǎn)單地把租賃公司當(dāng)做四大權(quán)能的擁有者管理，因此出現(xiàn)融資租賃采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅政策總也理不順的狀況。出現(xiàn)進(jìn)口減免稅政策本該承租人申請(qǐng)，承租人享受，卻讓與該政策無(wú)關(guān)的租賃公司業(yè)要辦理相應(yīng)的減免稅待遇的原因。

    如果將采購(gòu)分為處分權(quán)采購(gòu)和用益權(quán)采購(gòu)，稅務(wù)征收只針對(duì)用益權(quán)采購(gòu)，這個(gè)關(guān)系大概就理順了。這不僅對(duì)融資租賃有利，對(duì)其他的經(jīng)濟(jì)模式都有益處。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物的權(quán)能被分解了，物的監(jiān)管政策也需要隨之調(diào)整。