“營改增”后，有關融資租賃行業(yè)相關稅收政策歷經(jīng)了財稅〔2013〕37號文件到財稅〔2013〕106號文件的變化。納稅人對融資租賃銷售額、扣除項目和開票方式相關問題關注度較高。廣西國稅12366從來電咨詢中提取了納稅人關注的熱點問題。

稅收文件

●《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）

●《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）

●《財政部、國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）

咨詢熱點

1 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？

財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

財稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

2 從事有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，如何確定增值稅銷售額？稅率是多少？

財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

財稅〔2013〕106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

3 從事融資租賃的納稅人可以享受什么稅收優(yōu)惠？

財稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

因此，符合上述規(guī)定的從事融資租賃的納稅人可以在2015年12月31日前，享受對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

4 企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，發(fā)生的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

國家稅務總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

5 融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為，是否需要征稅？

國家稅務總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

6 企業(yè)通過融資性售后回租方式取得固定資產(chǎn)，根據(jù)相關規(guī)定需向從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)開具普通發(fā)票，企業(yè)該行為是否屬于銷售行為，是否需要計算收入？

國家稅務總局公告2010年第13號規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。

因此，企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產(chǎn)，向從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)出售資產(chǎn)的行為，即使根據(jù)相關規(guī)定開具普通發(fā)票后，也不屬于稅收上的銷售行為，在增值稅和企業(yè)所得稅上都不確認為銷售收入。

7 A企業(yè)將資產(chǎn)以100萬元價格出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)B，同時A企業(yè)以120萬元向B企業(yè)回租了設備。此項租賃行為中，B企業(yè)取得的120萬元應如何開具發(fā)票？

財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

但上述文件對于差額部分的開票問題沒有作出規(guī)定。因此，B企業(yè)取得的100萬元本金部分，只能開具普通發(fā)票；B企業(yè)取得的20萬元差額部分，按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票。