【摘要】：本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的不同租賃方案，通過(guò)計(jì)算和比較，發(fā)現(xiàn)在租賃雙方企業(yè)所得稅稅率相等的情況下，影響企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)的因素僅僅是租賃收入增值稅的計(jì)稅方法;而在租賃雙方企業(yè)所得稅稅率不相等的情況下，影響企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)的因素還有總租金的高低。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員單位為了調(diào)整資源余缺，相互之間經(jīng)常發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，但在租賃雙方簽訂融資租賃協(xié)議時(shí)，往往因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確把握該租賃業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而給企業(yè)集團(tuán)整體利益造成不必要的損失。那么，企業(yè)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)有什么樣的影響呢?本文特對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)分析。
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，租賃雙方(假定均為增值稅一般納稅人)適用的企業(yè)所得稅稅率可能相等，也可能不相等，從而會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。下面分別進(jìn)行討論。
　　一、租賃雙方所得稅稅率相等情況下的稅負(fù)分析
　　例1：B公司是A公司的全資子公司。2014年年初，A公司準(zhǔn)備將新購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備融資租賃給B公司使用。經(jīng)A公司董事會(huì)決議，該生產(chǎn)設(shè)備的具體租賃方案不受任何限制，僅需考慮企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)。該生產(chǎn)設(shè)備不含增值稅的價(jià)款為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，使用期滿無(wú)殘值，按平均年限法提取折舊。
　　經(jīng)預(yù)測(cè)，在不考慮該生產(chǎn)設(shè)備折舊和租賃業(yè)務(wù)收支的情況下，2014年度，A公司和B公司的應(yīng)納稅所得額分別為2 100萬(wàn)元和800萬(wàn)元，以后年度也將保持不變。A公司和B公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%。
　　根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))的規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等應(yīng)稅服務(wù)收入的增值稅計(jì)算方法有兩種，即一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。
　　(一)一般計(jì)稅方法
　　根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)的納稅人為一般納稅人。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%。
　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　例1中，A公司在沒(méi)有其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)的情況下，如果年租金收入超過(guò)500萬(wàn)元，其租金收入的增值稅計(jì)算方法就適用一般計(jì)稅方法。A公司與B公司簽訂的融資租賃協(xié)議有以下三種租賃方案可供選擇：
　　1. 總租金等于設(shè)備價(jià)款。
　　假定租賃期限為2年，租金600萬(wàn)元/年，期滿設(shè)備所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)歸B公司。因?yàn)锳公司應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額為600萬(wàn)元，所以按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　增值稅應(yīng)納稅額=600×2×17%-1 200×17%=0(萬(wàn)元)
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(2 100×2+600×2-1 200)×25%=1 050(萬(wàn)元)
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　作為承租方的B公司，在整個(gè)租賃期間因該租賃業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故不增加企業(yè)集團(tuán)整體增值稅負(fù)擔(dān)。租賃設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬(wàn)元(600×2)，B公司租賃期間該租賃設(shè)備每年提取的折舊費(fèi)為600萬(wàn)元(1 200÷2)。(折舊年限按租賃期限和設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限兩者中較短者確定)則：B公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-600)×25%]×2=100(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 150萬(wàn)元(1 050+100)。
　　2. 總租金大于設(shè)備價(jià)款。
　　假定租賃期限為2年，租金650萬(wàn)元/年，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)歸B公司。A公司應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額為650萬(wàn)元，同樣按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　增值稅應(yīng)納稅額=650×2×17%-1 200×17%=221-204=17(萬(wàn)元)
　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)按規(guī)定繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=17×7%=1.19(萬(wàn)元)(假定適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，下同)
　　教育費(fèi)附加=17×3%=0.51(萬(wàn)元)
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(2100×2+650×2-1 200)-1.19-0.51]×25%=1 074.575(萬(wàn)元)
　　A公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=17+1.19+0.51+1 074.575=1 093.275(萬(wàn)元)
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　由于A公司繳納的17萬(wàn)元增值稅將增加B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，因此，B公司的增值稅負(fù)擔(dān)將減少17萬(wàn)元，相應(yīng)的，城市維護(hù)建設(shè)稅將減少1.19萬(wàn)元(17×7%)，教育費(fèi)附加也將減少0.51萬(wàn)元(17×3%)。
　　B公司租賃設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為：650×2=1 300(萬(wàn)元);B公司租賃期間該租賃設(shè)備每年提取的折舊費(fèi)為：1 300÷2=650(萬(wàn)元)。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-650)×2+1.19+0.51]×25%=75.425(萬(wàn)元)
　　B公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=75.425-17-1.19-0.51=56.725(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 150萬(wàn)元(1 093.275+56.725)
　　3. 總租金小于設(shè)備價(jià)款。
　　假定租賃期限為2年，租金550萬(wàn)元/年，期滿設(shè)備所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)歸B公司。A公司應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額為550萬(wàn)元，同樣按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額=550×2×17%-1 200×17%=-17(萬(wàn)元)
　　由于A公司減少增值稅負(fù)擔(dān)17萬(wàn)元，相應(yīng)的，其城市維護(hù)建設(shè)稅將減少1.19萬(wàn)元(17×7%)，教育費(fèi)附加也將減少0.51萬(wàn)元(17×3%)。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(2100×2+550×2+1.19+0.51-1200)×25%=1025.425(萬(wàn)元)
　　A公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=1 025.425-17-1.19-0.51=1 006.725(萬(wàn)元)
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　由于A公司的增值稅負(fù)擔(dān)減少17萬(wàn)元，B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額就將減少17萬(wàn)元，因此，B公司的增值稅負(fù)擔(dān)將增加17萬(wàn)元，相應(yīng)的，其城市維護(hù)建設(shè)稅將增加1.19萬(wàn)元(17×7%)，教育費(fèi)附加也增加0.51萬(wàn)元(17×3%)。
　　B公司租賃設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 100萬(wàn)元(550×2)，B公司租賃期間該租賃設(shè)備每年提取的折舊費(fèi)為550萬(wàn)元(1 100÷2)。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-550)×2-1.19-0.51]×25%=124.575(萬(wàn)元)
　　B公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=124.575+17+1.19+0.51=143.275(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 150萬(wàn)元(1 006.725+143.275)。
　　4. 小結(jié)。上述三種方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)都一樣，均為1 150萬(wàn)元。假定生產(chǎn)設(shè)備的折舊按2年計(jì)提，在沒(méi)有該內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)也為：[(2 100+800)×2-1 200]×25%=1 150(萬(wàn)元)。
　　由此可知，企業(yè)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃在適用一般計(jì)稅方法的情況下，企業(yè)集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)與租金高低沒(méi)有關(guān)系，甚至與該租賃業(yè)務(wù)都沒(méi)有關(guān)系。
　　(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
　　根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率為3%。
　　例2：假定例1中租賃期限為10年，租金150萬(wàn)元/年，租賃期滿設(shè)備所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)歸B公司。則A公司應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)，在沒(méi)有其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)的情況下，A公司的融資租賃收入應(yīng)按小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
　　1. A公司在整個(gè)10年租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　增值稅應(yīng)納稅額=150×10×3%=45(萬(wàn)元)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=45×7%=3.15(萬(wàn)元)
　　教育費(fèi)附加應(yīng)繳金額=45×3%=1.35(萬(wàn)元)
　　因?yàn)锳公司的融資租賃收入按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，所以A公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅額204萬(wàn)元(1 200×17%)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本減少應(yīng)納稅所得額。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(2 100+150)×10-1 200-204)-3.15-1.35]×25%=5 272.875(萬(wàn)元)
　　A公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=45+3.15+1.35+204+5 272.875=5 526.375(萬(wàn)元)
　　2. B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　在A公司向B公司出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提下，由于A公司繳納的45萬(wàn)元增值稅將增加B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，因此B公司的增值稅負(fù)擔(dān)將減少45萬(wàn)元，相應(yīng)的，其城市維護(hù)建設(shè)稅將減少3.15萬(wàn)元(17×7%)，教育費(fèi)附加也將減少1.35萬(wàn)元(17×3%)。
　　租賃設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為150×10=1 500(萬(wàn)元)，B公司租賃期間該租賃設(shè)備每年提取的折舊費(fèi)為：1 500÷10=150(萬(wàn)元)。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-150)×10+3.15+1.35]×25%=1 626.125(萬(wàn)元)
　　B公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=1 626.125-45-3.15-1.35=1 576.625(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為5 526.375+1 576.625=7 103(萬(wàn)元)。
　　(三)對(duì)比分析
　　上述適用一般計(jì)稅方法的情況下企業(yè)集團(tuán)10年的整體稅收負(fù)擔(dān)為6 950萬(wàn)元[1 150+(2 100+800)×8×25%]。相比之下，在簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)增加153萬(wàn)元(7 103-6 950)。稅收負(fù)擔(dān)增加的原因是A公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅額204萬(wàn)元(1 200×17%)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其對(duì)整體稅收負(fù)擔(dān)的影響即為：(204-204×25%)=153萬(wàn)元。由此可知，企業(yè)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況下，企業(yè)集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)與租金高低也沒(méi)有關(guān)系。
　　因此，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在租賃雙方企業(yè)所得稅稅率相等的情況下，就節(jié)約企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)而言，只需考慮計(jì)稅方法，無(wú)須考慮租金高低。企業(yè)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)適用一般計(jì)稅方法，企業(yè)集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)較低。
　　二、租賃雙方所得稅稅率不等情況下的稅負(fù)分析
　　集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在租賃雙方企業(yè)所得稅稅率相等的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)僅與租賃收入的計(jì)稅方法有關(guān)，與租金的高低沒(méi)有關(guān)系。如果租賃雙方的所得稅稅率如果不相等，那么企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)是否受租金的高低影響呢?
　　下面分兩種情況進(jìn)行分析：
　　(一)出租方的企業(yè)所得稅稅率大于承租方
　　例3：承例1，假設(shè)A公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。租金收入適用一般計(jì)稅方法。A公司與B公司簽訂的融資租賃協(xié)議同樣有以下三種方案可供選擇：
　　1. 總租金等于設(shè)備價(jià)款。其他數(shù)據(jù)同例1。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　增值稅應(yīng)納稅額=600×2×17%-1 200×17%=0(萬(wàn)元)
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(2 100×2+600×2-1 200)×25%=1 050(萬(wàn)元)
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-600)×15%]×2=60(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 050+60=1 110(萬(wàn)元)
　　2. 總租金大于設(shè)備價(jià)款。其他數(shù)據(jù)同例1。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)金額為1 093.275萬(wàn)元(與例1相同)
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-650)×2+1.19+0.51]×15%=45.255(萬(wàn)元)
　　B公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=45.255-17-1.19-0.51=26.555(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 119.83萬(wàn)元(1 093.275+26.555)
　　3. 總租金小于設(shè)備價(jià)款。其他數(shù)據(jù)同例1。
　　A公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)金額為1 006.725萬(wàn)元(與例1相同)。
　　B公司在整個(gè)租賃期間的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算如下：
　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=[(800-550)×2-1.19-0.51]×15%=74.745(萬(wàn)元)
　　B公司稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)金額=74.745+17+1.19+0.51=93.445(萬(wàn)元)
　　在不考慮其他稅負(fù)的情況下，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)為1 100.17萬(wàn)元(1 006.725+93.445)
　　4. 小結(jié)。上述三種方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)由高到低排列分別為1 119.83萬(wàn)元、1 110萬(wàn)元和1 100.17萬(wàn)元，總租金小于設(shè)備價(jià)款的方案，使企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)最低。同時(shí)，通過(guò)分析三種方案之間的租金變化與稅收負(fù)擔(dān)變化的規(guī)律可知：A公司總租金每減少100萬(wàn)元，整體稅收負(fù)擔(dān)就減少9.83萬(wàn)元。這種有規(guī)律的整體稅收負(fù)擔(dān)減少是由于出租方(A公司)的企業(yè)所得稅稅率比承租方(B公司)高10%(25%-15%)引起的�？傋饨鹈繙p少100萬(wàn)元，A公司的應(yīng)納稅所得額就減少98.3萬(wàn)元[100-100×17%×(7%+3%)];相應(yīng)的，B公司的應(yīng)納稅所得額就增加98.3萬(wàn)元。從而使企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)減少9.83萬(wàn)元[98.3×(25%-15%)]。
　　因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在出租方的企業(yè)所得稅稅率大于承租方企業(yè)所得稅稅率的情況下，總租金越低的租賃方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)越輕。
　　(二)出租方的企業(yè)所得稅稅率小于承租方
　　參照上述分析可以知道，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在出租方的企業(yè)所得稅稅率小于承租方企業(yè)所得稅稅率的情況下，總租金越高的租賃方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)越輕。
　　三、總結(jié)
　　綜上所述，影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)的因素包括以下兩個(gè)方面：
　　一是租賃收入的增值稅計(jì)稅方法。就企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)而言，內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)適用一般計(jì)稅方法的稅收負(fù)擔(dān)比適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法低。
　　二是租金高低。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，在租賃雙方企業(yè)所得稅稅率相等的情況下，租金高低不影響企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān);在出租方企業(yè)所得稅稅率大于承租方企業(yè)所得稅稅率的情況下，總租金越低的租賃方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)越輕;在出租方企業(yè)所得稅稅率小于承租方企業(yè)所得稅稅率的情況下，總租金越高的租賃方案，企業(yè)集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)越輕。