有形動產(chǎn)融資租賃包括直租和售后回租兩種形式�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〔金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〕的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9 號）明確營業(yè)額確定公式為，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用—實際成本）×（本期天數(shù) ÷ 總天數(shù)）。
　　“營改增”后，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106 號，以下簡稱“106 號文”）中附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃�！盃I改增”后，有形動產(chǎn)融資租賃被列入“營改增”范圍。
　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為 17﹪�？傮w上，從事融資租賃企業(yè)適用一般計稅方法。一般計稅方法為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式 ：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。在融資租賃的銷售額確認上：（一）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（二）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。該規(guī)定自 2013 年 8 月 1 日起執(zhí)行。對經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013 年 12 月 31 日前注冊資本達到 1.7 億元的，自 2013 年8 月 1 日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行 ；2014年 1 月 1 日以后注冊資本達到 1.7 億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。如此規(guī)定的原因在于，目前金融租賃公司最低注冊資金 1 億元，內(nèi)資試點租賃公司最低 1.7 億元，而外資租賃公司最低注冊資金僅為 1000 萬美元。
　　另據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121 號，以下簡稱“121 號文”）規(guī)定：（一）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，在106 號文件發(fā)布前，已簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照 106 號文規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額 ：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。若選擇扣除向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金的，則不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票（包括承租方出售有形動產(chǎn)）。（二）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，在 2014 年 3 月 31 日前注冊資本達到 1.7 億元的，自 2013 年 8 月 1日起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)可以按照106 號文和上述規(guī)定執(zhí)行 ；2014 年 4 月1 日后注冊資本達到 1.7 億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)方能按照 106 號文和上述規(guī)定執(zhí)行。未達到注冊資本標準的企業(yè)，不得按照
　　差額征稅計稅辦法確定銷售額，也不得享受增值稅超稅負即征即退優(yōu)惠政策。該規(guī)定延長了由商務(wù)部授權(quán)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)試點納稅人的注冊資本達標期限。注冊資本達標期限由 106 號文規(guī)定的 2013 年 12 月 31 日延長至 2014年 3 月 31 日，增加 3 個月。在 2014 年4 月 1 日之前達標的，可按 106 號文及121 號文執(zhí)行 ；2014 年 4 月 1 日之后達標的，自達標的次月起按 106 號文及財稅 121 號文執(zhí)行。
　　為支持融資租賃企業(yè)的發(fā)展，106號文同時規(guī)定 ：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在 2015 年 12 月 31日前，對其增值稅實際稅負超過 3﹪ 的部分實行增值稅即征即退政策。同時，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準（包括授權(quán)省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)）從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人可根據(jù)提供融資租賃服務(wù)的類型，按規(guī)定實行差額征稅計稅辦法確定銷售額。企業(yè)按照差額征稅計稅辦法確定銷售額后，在 2015 年 12月 31 日前，對其增值稅實際稅負超過 3﹪ 的部分仍然可享受增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。應(yīng)當(dāng)注意，并不是所有融資租賃公司開展的售后回租業(yè)務(wù)都適用新的政策。根據(jù) 106 號文件的規(guī)定，能夠享受這一政策的融資租賃公司，一是要經(jīng)過審批，二是要達到一定的注冊資本金標準。只有經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，其售后回租業(yè)務(wù)有形動產(chǎn)本金才可以不繳納增值稅。除此之外，其他經(jīng)過相關(guān)部門審批的融資租賃企業(yè)要適用新的政策，則有較高的注冊資金門檻。106 號文明確規(guī)定，商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013 年 12 月 31 日前注冊資本達到 1.7億元的，自 2013 年 8 月 1 日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行 ；2014 年 1 月 1 日以后注冊資本達到 1.7 億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
　　106號文規(guī)定，試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。承租人如果向出租人開具普通發(fā)票，能否采用開票不繳稅的模式操作？根據(jù) 106 號文的規(guī)定，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款本金，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。106 號文還特別強調(diào)，融資性售后回租業(yè)務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。但按照國家稅務(wù)總局公告 2010 年第13 號規(guī)定，承租人不屬于增值稅征稅范圍，相應(yīng)也不屬于發(fā)票管理范圍�？鄢龖{據(jù)上如何處理？目前，對此問題作出明確規(guī)定的只有山東省國稅局，其他省市尚未明確。山東省國稅局在《營業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）》中明確規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。同時明確，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。為了保證融資性售后回租業(yè)務(wù)順利開展，減少稅收征管成本，承租人為自然人和非一般納稅人法人應(yīng)如何開具發(fā)票，也需要稅務(wù)機關(guān)進一步明確。