人們總把租賃稅收政策的焦點(diǎn)放在和承租人無關(guān)緊要的增值稅上，忽略了所得稅和營業(yè)稅改革對租賃業(yè)影響的問題。新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅�！边^去境外的租賃公司在中國境內(nèi)做的跨境租賃業(yè)務(wù)只繳納所得稅，不繳納營業(yè)稅，從這個(gè)文頒布開始要增加交納營業(yè)稅了。

    跨境租賃要交納營業(yè)稅是國家法律規(guī)定的，涉及國家主權(quán)，不可更改的。但是何謂“跨境”，何謂“租賃”，如果搞不清的話，在執(zhí)行過程就會出現(xiàn)許多問題。因?yàn)槎惢幻鞔_，結(jié)果 有可能執(zhí)行部門掌握的政策不一樣，征收的結(jié)果也不一樣。 如：有的地方稅務(wù)部門要求把飛機(jī)“融資租賃”當(dāng)做“租賃”全額征收營業(yè)稅，引起強(qiáng)烈爭議。為了搞清這個(gè)問題，我們首先要搞清什么是“跨境租賃”。

    所謂“跨境”一定是出租人或者承租人有一方在外的租賃，才能稱為跨境租賃。如果境內(nèi)的租賃公司采購境外租賃物件租給境內(nèi)承租人的行為不叫跨境租賃，其進(jìn)口行為屬于一般貿(mào)易，不是租賃貿(mào)易。不在稅收征管范圍之內(nèi)，不在本文討論之中。

   所謂“租賃”是個(gè)廣義的概念，但狹義上理解就不是那么簡單。在法律和監(jiān)管上分為租賃和融資租賃，在經(jīng)營業(yè)態(tài)上分為租賃、融資租賃和經(jīng)營租賃，在會計(jì)處理上分為融資租賃和經(jīng)營租賃。如果我們搞不清他們之間的區(qū)別，都按統(tǒng)一的裞基征收跨境租賃中的營業(yè)稅，就會出現(xiàn)許多不合理的問題。

    營業(yè)稅是中國的稅種，在國外的稅收體系中是沒有這樣的稅種，最接近的征收方式是生產(chǎn)型增值稅。因此在中國要征收境外人士或企業(yè)的營業(yè)稅，很難解釋的通。尤其中國的租賃稅收體制和出租人的經(jīng)營資質(zhì)有關(guān)，就更難處理了。因此征收境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)該有明確的稅基標(biāo)準(zhǔn)，以便統(tǒng)一執(zhí)行。

    租賃需要依法納稅，稅務(wù)部門也要依法行政，因此在征收前，應(yīng)該搞清楚所謂“租賃”在狹義上到底屬于什么類別的租賃。按照《中華人民共和國合同法》列名 合同的定義：分為租賃（第十三章）和融資租賃（第十四章）專章。“租賃”以合同定義為：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同�！�，等同于國外的“Rental”；“融資租賃”以合同定義為：“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同�！钡韧趪獾摹癓ease”。雖然 租賃或融資租賃都能看見“租賃”二字，但它們在法理上有著本質(zhì)的區(qū)別。

    按照稅務(wù)部門劃分（國稅發(fā)[1993]149號國家稅務(wù)總局營業(yè)稅稅目注釋），租賃屬于“租賃業(yè)” 融資租賃，不按本稅目征稅。融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅 。這兩種租賃營業(yè)稅稅基是不同的。前者是租金全額納稅，后者是有條件差額納稅。

    首先要看出租人是否具備融資租賃的經(jīng)營資質(zhì)這一判定條件。然后按照國稅函[2000]514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》……批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

    如果具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的租賃公司按照財(cái)稅［2003］16號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》經(jīng)……批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

    問題是跨境租賃中外方的出租人是否具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì)不在中國法律管轄范圍之內(nèi)，且各國對融資租賃的經(jīng)營資質(zhì)的審批與監(jiān)管上各有不同。無法判定，也無法按照國外的法律征稅。

    現(xiàn)在增收跨境租賃的營業(yè)稅，如果合理征收的話，應(yīng)該在所得稅的基礎(chǔ)上征收營業(yè)稅，且稅基標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與所得稅相同，這樣比較容易征收。也比較容易讓境外機(jī)構(gòu)認(rèn)可。中國對狹義 概念的租賃征收營業(yè)稅稅基是比較高的，一般是以租金全額為標(biāo)準(zhǔn)。這對于成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的出租人來說是不可容忍的。因?yàn)閲獯蠖疾捎孟M(fèi)型增值稅，即：扣除經(jīng)營成本后，有收益的部分納稅。

    按照中國稅務(wù)部門對跨境租賃征稅的歷史沿革，國際融資轉(zhuǎn)租賃中，對境外出租人所做的融資租賃業(yè)務(wù)的所得稅采取的是差額納稅方式，即：若融資租賃利率采用固定利率的話，按照OECD（國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織）公布的利率，扣除融資成本后的利差納稅。若采用浮動利率的融資租賃合同，可以按照LIBOR（倫敦銀行間同業(yè)拆借）利率扣除融資成本差額繳納所得稅。這樣做比較接近國際公認(rèn)的征稅準(zhǔn)則。

    中國的稅務(wù)征管部門應(yīng)該出臺一個(gè)符合國際慣例的稅基標(biāo)準(zhǔn)，像對國內(nèi)政策那樣分別對狹義的租賃和融資租賃進(jìn)行界定。在征收的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)該采用消費(fèi)型增值稅（帶抵扣項(xiàng)的增值稅）或者是收入型增長稅（帶扣除項(xiàng)的營業(yè)稅）的標(biāo)準(zhǔn)， 合理征收國外并不存在的“營業(yè)稅”。