2009年1月1日起施行的新修訂的《增值稅暫行條例》，其主要變化為從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即在票據(jù)合規(guī)的情況下，企業(yè)可以抵扣購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。融資租賃公司作為我國(guó)金融體系的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是對(duì)中小企業(yè)融資發(fā)揮著重要作用。與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)落后，融資租賃公司業(yè)務(wù)滯后，為此國(guó)家制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　
　　一、原增值稅政策下融資租賃公司稅收政策分析
　　
　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)融資租賃公司的增值稅制定了相關(guān)政策，這些政策也對(duì)當(dāng)時(shí)融資租賃公司提供了一些政策優(yōu)惠。
　　
　　(一)融資租賃公司稅收政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]45號(hào))中，關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的規(guī)定如下：“納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用�！必�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]183號(hào))中規(guī)定，“出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2000]514號(hào))規(guī)定，“對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅�！� 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2000]909號(hào))中規(guī)定，“對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))中關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的規(guī)定如下：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)�！�
　　
　　(二)融資租賃公司稅收政策優(yōu)惠分析主要包括以下幾點(diǎn)：


　　(1)不同出租人適用不同稅種。國(guó)稅函[2000]514號(hào)、國(guó)稅函[2000]909號(hào)規(guī)定：對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。


　　(2)出租人為融資租賃公司稅收政策優(yōu)惠分析。對(duì)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃，融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅的稅基為差額，實(shí)質(zhì)為增值稅下的增值額，其他類(lèi)型出租人的增值稅計(jì)算，能減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅，必須是非固定資產(chǎn)購(gòu)置并取得符合要求的在規(guī)定期限內(nèi)合規(guī)的專(zhuān)用抵扣票據(jù)，所以，融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)額小于其他公司增值稅下的增值額；同時(shí)，一般增值稅率17％，營(yíng)業(yè)稅率為5％，營(yíng)業(yè)稅稅率小于一般增值稅稅率。所以，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，融資租賃公司的稅負(fù)小于其他公司。對(duì)企業(yè)所得稅，增值稅為價(jià)外稅，不可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。融資租賃公司的稅負(fù)水平進(jìn)一步低于其他公司。因此融資租賃公司的稅收優(yōu)惠保證了其競(jìng)爭(zhēng)力。


　　(3)承租人不受出租人類(lèi)型的影響。生產(chǎn)型增值稅情況下，承租人購(gòu)置固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其取得增值稅發(fā)票或營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，都是按發(fā)票全額列支成本費(fèi)用，不存在稅負(fù)水平差異，發(fā)票差異不會(huì)影響承租人的購(gòu)置決策。
　　
　　二、新增值稅政策下原稅收政策對(duì)融資租賃公司的影響
　　
　　新修訂的《增值稅暫行條例》并未規(guī)定融資租賃公司稅收政策，但《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定：“通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函L20001514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的”按514號(hào)文的規(guī)定，有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、或內(nèi)資試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)以及(或)金融租賃公司均適用營(yíng)業(yè)稅，不能適用增值稅。沿用現(xiàn)有融資租賃公司營(yíng)業(yè)稅政策，在新增值稅政策下，將對(duì)融資租賃公司的發(fā)展產(chǎn)生影響。
　　
　　(一)承租人傾向于其他公司 對(duì)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃，承租人從融資租賃公司只能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而從其他公司可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在消費(fèi)型增值稅情況下，能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)交增值稅額。增值稅價(jià)外稅負(fù)輕的事實(shí)，出于票據(jù)的稅收效果考慮，導(dǎo)致承租人選擇其他公司，將使融資租賃公司在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。
　　
　　(二)融資租賃公司稅收優(yōu)惠程度降低對(duì)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃，在新增值稅政策下，融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅的稅基優(yōu)勢(shì)不明顯，依然存在稅率、價(jià)內(nèi)稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的優(yōu)勢(shì)，但融資租賃公司的競(jìng)爭(zhēng)力將下降。
　　
　　三、新增值稅政策下融資租賃公司適用稅收政策思考
　　
　　新增值稅政策下，如果國(guó)家沿用原融資租賃公司稅收政策，由于承租人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的要求，融資租賃公司在競(jìng)爭(zhēng)中將處于不利的地位，嚴(yán)重影響融資租賃行業(yè)的發(fā)展。以上分析表明。影響融資租賃公司的主要因素為不能開(kāi)具承租人可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。筆者認(rèn)為近期可以采取的方法為：融資租賃公司繼續(xù)適用現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，國(guó)家給予其開(kāi)具的發(fā)票為增值稅抵扣的專(zhuān)用發(fā)票。
　　
　　(一)避免重復(fù)納稅修訂后的《增值稅暫行條例》繼續(xù)規(guī)定運(yùn)輸企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票為增值稅前抵扣專(zhuān)用票據(jù)，如規(guī)定融資租賃公司發(fā)票為承租人增值稅前抵扣專(zhuān)用票據(jù)，仍沿用現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅政策，則能避免重復(fù)納稅，解決沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)開(kāi)展轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)租賃公司的沖擊，也較容易被接受。
　　
　　(二)為我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅奠定基礎(chǔ)規(guī)定融資租賃公司發(fā)票為承租人增值稅前抵扣專(zhuān)用票據(jù)，將融資租賃公司納入增值稅征繳系統(tǒng)。因?yàn)樵谌谫Y租賃業(yè)務(wù)中，融資租賃公司是根據(jù)客戶需求進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置的第三方的資產(chǎn)投資和管理機(jī)構(gòu)，為承租人提供的是一種有所有權(quán)和租金債權(quán)契約保障的設(shè)備投資服務(wù)，為設(shè)備供應(yīng)商提供的是一種設(shè)備信用銷(xiāo)售的外包服務(wù)，為銀行和其他資金提供方提供的是資金配置渠道和投資方式的服務(wù)。不論租賃期滿租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，出租人都要通過(guò)租金收入和余值處置，收回投資成本并獲取利潤(rùn)�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)”。因此，融資租賃公司購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備或其他貨物(租賃物)提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(承租人)使用的行為應(yīng)當(dāng)視為銷(xiāo)售貨物，適用增值稅。這也為我國(guó)將來(lái)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅奠定了基礎(chǔ)。
　　
　　(三)保證了抵扣鏈條的真實(shí)完整規(guī)定融資租賃公司發(fā)票為承租人增值稅前抵扣專(zhuān)用票據(jù)，既避免了增值稅轉(zhuǎn)移在融資租賃交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加，又保證了抵扣鏈條的真實(shí)和完整。