租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)�，取得使用�?quán)以支付租金為代價(jià)，從而使租賃有別于資產(chǎn)購(gòu)置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)性合同，如勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同等以及無(wú)償提供使用權(quán)的借用合同。

　　對(duì)租賃的分類非常重要，因?yàn)樽赓U類型的確定對(duì)租賃相關(guān)賬務(wù)處理的選擇有十分緊密的關(guān)系。根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類。也就是說(shuō)，承租人和出租人應(yīng)視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對(duì)租賃進(jìn)行分類。
融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，當(dāng)然，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，即時(shí)轉(zhuǎn)移，更多的是表現(xiàn)為一種法律形式。經(jīng)營(yíng)租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。

　　原則上，承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。但是，如果存在獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則可能導(dǎo)致一項(xiàng)租賃在租賃雙方歸為不同的類型。如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時(shí)間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來(lái)對(duì)租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃合同，重新對(duì)租賃進(jìn)行分類。但是，由于租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值的改變等導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，或發(fā)生承租人違約等事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃重新分類。

　　一．租賃分類的標(biāo)準(zhǔn)

　　滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。這里的“遠(yuǎn)低于”，一般是指購(gòu)價(jià)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的5%（含5%）。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　4.就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

　 二．承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　承租人的會(huì)計(jì)處理包括承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理和對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理兩種情況。

　　1.租賃資產(chǎn)的資本化

　　首先需要闡述幾個(gè)非常重要的概念及其相互關(guān)系：
最低租賃付款額是一個(gè)重要概念，是指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（應(yīng)支付的款項(xiàng)如租金；可能被要求支付的款項(xiàng)如購(gòu)價(jià)），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額中的“最低”是指在整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。

　　在租賃期內(nèi)承租人可能支付的款項(xiàng)歸結(jié)如下：

①租金，這是確定的，作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款；
②購(gòu)價(jià)，如果購(gòu)價(jià)僅相當(dāng)于資產(chǎn)價(jià)值的5%及以下，可以合理確信承租者一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中；
③或有租金，具有不確定性，因此不能作為最低租賃付款額。
或有租金通常具有以下兩種形式：
或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。由于物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)具有不確定性，這種或有租金在租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的。在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”（物價(jià)變動(dòng)時(shí)多支付的利息）。
或有租金也可與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”（可以理解為銷售費(fèi)用）。
④履約成本，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些支出，在租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，不能計(jì)入最低租賃付款額中。實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用，管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。
⑤初始直接費(fèi)用，即簽訂租賃合同中發(fā)生的律師費(fèi)、差旅費(fèi)，按規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
⑥由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。

　　在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（此處的“入賬價(jià)值”，相當(dāng)于固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)的部分，不包括發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如安裝費(fèi)等）。這一規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全一致的；但與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比則有較大改進(jìn)。其實(shí)質(zhì)在于引入了現(xiàn)值概念。這里又分為兩種情況：

①如果融資租入資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
②如果融資租入資產(chǎn)總額等于或小于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么在租賃開(kāi)始日，承租人也可按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　與承租人的最低租賃付款額相對(duì)應(yīng)，最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低”一詞也是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。最低租賃收款額是在租賃開(kāi)始日就可確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說(shuō)是出租人在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。

　　未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　未擔(dān)保余值表明沒(méi)有人擔(dān)保、而由出租人自身負(fù)擔(dān)的那部分余值。這部分余值能否收回，沒(méi)有切實(shí)可靠的保證，因此，在租賃開(kāi)始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。以下我們可以簡(jiǎn)單地上述涉及到的概念之間的關(guān)系表示如下：

最低租賃收款額 原賬面價(jià)值
‖
最低租賃付款額+獨(dú)立于雙方的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（針對(duì)出租方）
‖
租金+購(gòu)價(jià)+承租人、與承租者有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（針對(duì)承租方）未擔(dān)保余值
‖
資產(chǎn)余值-上述兩項(xiàng)余值