有形動產(chǎn)租賃行業(yè)實行“營改增”以后，不少租賃企業(yè)整體稅負與改革之前相比一度有所增加。一些租賃企業(yè)為了降低稅負，于是在經(jīng)營或賬務處理中采取了一些可能存在稅收風險的做法。筆者結合實際工作中遇到的幾種情形，分析歸納如下，提醒租賃企業(yè)高度關注并謹慎從事。

　　第一，人為改變經(jīng)濟業(yè)務性質或者篡改業(yè)務實質的做法不可取。

　　有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)“營改增”后整體稅負上升較多，對企業(yè)經(jīng)營影響較大。但這種影響在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負，但按照稅法規(guī)定是有前提條件的；而對經(jīng)營租賃而言，由按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅有轉嫁性，接受方和提供方可以共同分擔增加的稅負，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。因此，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務性質和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業(yè)務，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法存在很大的稅收風險，稅務機關事后一旦發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有可能被認定存在偷逃稅款的行為。

　　其實，租賃企業(yè)大可不必采取上述辦法降低稅負。根據(jù)“營改增”試點相關文件規(guī)定，各試點省市都制訂了專門的政策，明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，確定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”后，試點企業(yè)的稅負如果比試點前有所增加，財政將設立“營改增”專項扶持資金，對企業(yè)稅負增加部分給予一定比例的補貼。像北京等財力比較充裕的試點地區(qū)，補貼資金不設上限，企業(yè)具體增加多少就補貼多少。

　　第二，企業(yè)打政策“擦邊球”的行為存在稅收風險。

　　據(jù)了解，在“營改增”試點之后，租賃企業(yè)的一些創(chuàng)新業(yè)務，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營。具體說就是，根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年13號，以下簡稱13號公告）規(guī)定，融資租賃企業(yè)如果開展售后回租業(yè)務，在購買承租企業(yè)的設備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運行模式實現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過私下互相交流學來的所謂經(jīng)驗，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法同樣存在非常大的稅收風險。

　　要解決這一問題，筆者建議國家財稅主管部門盡快完善相關政策，明確在“營改增”之后的相應具體規(guī)定，將稅制改革對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低。

　　第三，交易中不關注客戶資質和不注意索取合規(guī)票據(jù)的做法不利于規(guī)避稅收風險。

　　根據(jù)“營改增”相關文件規(guī)定，對銷售額的解釋是“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。因此，允許扣除價款的項目，應當符合國家對營業(yè)稅實行差額征稅的文件的規(guī)定。

　　融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點地區(qū)的全部價款和費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額；但支付給試點地區(qū)或者試點地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。

　　比如，因融資租賃企業(yè)在采購二手設備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進項抵扣，做融資業(yè)務時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業(yè)務的融資租賃企業(yè)都在急切尋找是否有合理的處理方法。一些人認為，將上述行為分開兩種業(yè)務處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅發(fā)票，僅就利息部分計算繳納增值稅。這顯然違反現(xiàn)行“營改增”相關文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在很大的涉稅風險。

　　筆者提醒，只要是有資質的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟業(yè)務時，應該向客戶索取正式的發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)行稅法按照差額確定銷售額，然后按照17%稅率計算繳納增值稅。若該租賃公司無融資租賃資質，則必須按照“營改增”文件規(guī)定，全額按照17%繳納增值稅，不得按差額計算得銷售額。

　　另外，根據(jù)“營改增”相關文件規(guī)定，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明）；四是國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　類似的經(jīng)濟業(yè)務，在融資租賃行業(yè)最典型的是融資租賃業(yè)務差額計算銷售額時，支付給金融機構的利息，是否必須以發(fā)票作為差額計算的憑證。因為在實際操作中，有些銀行因為各種原因不愿給融資租賃公司開具發(fā)票。不少地方的稅務機關認為，這種情形下銀行是應該開具正式發(fā)票給融資租賃公司的。因此，融資租賃公司不能以個別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結算單來代替差額計算的憑證。否則，融資租賃公司即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也應為屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。