根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）的發(fā)布，新一輪“營(yíng)改增”試點(diǎn)將于今年8月1日起，由部分省市擴(kuò)大至全國(guó)范圍。仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，有利于納稅人對(duì)今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估，尤其是有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，更宜盡早做納稅安排。

　　稅法規(guī)定需厘清

　　按照財(cái)稅37號(hào)文件規(guī)定，“營(yíng)改增”后提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃（包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃）服務(wù)的增值稅稅率為17%，在幾檔稅率中是最高的。文件所稱有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用，且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入（含價(jià)外費(fèi)用）全額。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，是以收取的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，則是以銷售額乘以征收率3%的積作為應(yīng)納稅額。在理論上，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅人取得的租金收入，當(dāng)增值率分別達(dá)到18%及30%時(shí)，其增值稅稅負(fù)將超過(guò)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額或原按5%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額。因此，仔細(xì)研究和合理運(yùn)用財(cái)稅37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，將有利于納稅人對(duì)今后的稅負(fù)提前予以評(píng)估。

　　年銷售額決定納稅人的分類

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施時(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)（試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人無(wú)需重復(fù)辦理）。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。

　　“營(yíng)改增”以后納稅人年提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)前12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額，將決定企業(yè)在2013年8月試點(diǎn)開始時(shí)是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。同理，試點(diǎn)實(shí)施后每月的租賃收入也將決定企業(yè)是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。也就是從2012年6月開始，只要連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)到500萬(wàn)元以上，就可申請(qǐng)辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，如果愿意選擇成為一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　因此，從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人今年6月和7月份這兩個(gè)月的營(yíng)業(yè)額，對(duì)試點(diǎn)實(shí)施時(shí)是否必須辦理一般納稅人有著至關(guān)重要的影響。

　　租賃合同簽訂時(shí)間對(duì)稅負(fù)有影響

　　按照財(cái)稅37號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　據(jù)此，8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)試點(diǎn)后，從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人所取得的銷售額并非一律繳納增值稅，而應(yīng)按取得的銷售額所對(duì)應(yīng)的租賃合同簽訂的時(shí)間予以區(qū)分：在8月1日之前簽訂的租賃合同屬于試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，直至該份租賃合同執(zhí)行完畢；只有依據(jù)8月1日以后簽訂的租賃合同取得銷售額時(shí)才繳納增值稅。

　　由此可見，簽訂租賃合同的時(shí)間（8月1日前或后）將在相當(dāng)一段時(shí)間（合同履約期）內(nèi)影響納稅人的稅負(fù)水平。

　　租賃標(biāo)的物購(gòu)置時(shí)間對(duì)稅負(fù)有影響

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人在8月1日之前購(gòu)置的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)，因當(dāng)時(shí)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣；但又要按提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致其稅負(fù)畸高。

　　為此，財(cái)稅37號(hào)文件作了特殊規(guī)定：一般納稅人以8月1日前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按3%的征收率計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一般納稅人在8月1日之前購(gòu)置或自制物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)，用于出租而取得的租金收入，在“營(yíng)改增試點(diǎn)”期間一直可以按征收率3%計(jì)算繳納增值稅，相對(duì)于按5%繳納營(yíng)業(yè)稅要減輕2%的稅負(fù)。

　　如果一般納稅人出租的物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)是在8月1日之后購(gòu)置或自制的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但取得的租金收入必須按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值率為18%時(shí)，一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)持平。

　　由于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜，影響稅負(fù)的因素也不僅有上述幾種，作為從事有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營(yíng)改增”政策，結(jié)合企業(yè)具體情況，進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌謀劃，選擇對(duì)自身最有利的方法進(jìn)行運(yùn)作。