一  在設(shè)備增值稅不能抵扣情況下，融資租賃適用營業(yè)稅是合理的
    融資租賃交易中出租人既是廠家或供應(yīng)商銷售行為的購買方，又是將購買的貨物采取融資租賃的方式“提供給其它單位或個體經(jīng)營者”的以設(shè)備為作載體的債權(quán)和設(shè)備余值風(fēng)險的投資交易，理應(yīng)適用增值稅。但由于93年稅制改革，我國選擇采用的是生產(chǎn)型增值稅。設(shè)備進項稅不能在企業(yè)的產(chǎn)品銷售的銷售增值稅中抵扣。融資租賃公司如果適用增值稅，無疑將加大設(shè)備流通中的重負納稅，不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展。
    為了發(fā)揮融資租賃交易在促進設(shè)備流通中的作用，發(fā)揮融資租賃公司在傳導(dǎo)和配置資金中的作用，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)1993年頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》中，將融資租賃視同金融服務(wù)，并專門在金融業(yè)里的融資租賃稅目對融資租賃的交易形式做出了明確的規(guī)定 。 
    在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的傳統(tǒng)的租賃交易適用服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)稅目。
    2000年7月7日《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)及2000年11月15日《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》中又進一步明確規(guī)定，對經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅�！�
    為避免融資租賃服務(wù)中的重負納稅，公平外商投資和內(nèi)資金融租賃公司及非金融的融資租賃公司的營業(yè)稅負擔， 2003年初，財政部、國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）。財稅部門的這一規(guī)定，使融資租賃公司在現(xiàn)行稅制下，僅對融資租賃服務(wù)的增值部分繳納營業(yè)稅。
    從稅務(wù)部門的政策的變化，反映了財稅部門以減少重復(fù)納稅為目標，發(fā)揮融資租賃在促進設(shè)備流通、拉動投資方面的作用做出的努力。 
    在設(shè)備購置增值稅不能抵扣的情況下，將融資租賃視同應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅是在現(xiàn)行稅制下的唯一合理可行的選擇。
    改革開放以來，融資租賃能得以生存和發(fā)展，特別是《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的頒布實施，使得融資租賃交易與銀行信貸服務(wù)的比較優(yōu)勢得以顯現(xiàn)，融資租賃的多種功能得以發(fā)揮。中國融資租賃業(yè)近兩年來，進入快速發(fā)展階段，離不開財稅部門明晰的財稅政策的扶持。
二  增值稅改革試點地區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策明顯不妥
    2004年和2007年，我國先后在東北和中部六省進行擴大增值稅抵扣范圍的試點工作。融資租賃業(yè)界認為，試點地區(qū)對融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用政策的有關(guān)規(guī)定有些不明確、不盡人意的地方：
    1  按有無經(jīng)營資質(zhì)確定稅種適用，使有融資租賃資質(zhì)的公司處于尷尬的競爭地位。
擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法規(guī)定：“通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的”
    按514號文的規(guī)定，有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、或內(nèi)資試點的融資租賃企業(yè)以及或金融租賃公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。相反“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅�！�
    營業(yè)稅和流轉(zhuǎn)稅的適用。是根據(jù)稅法對交易行為的界定來確定的，不應(yīng)按企業(yè)的機構(gòu)性質(zhì)來確定的。不同性質(zhì)的企業(yè)做的相同性質(zhì)的交易，稅種適用應(yīng)該相同。
    按試點辦法的規(guī)定，沒有融資租賃資質(zhì)的供應(yīng)商如果采取融資租賃方式促進銷售，肯定其市場競爭能力大大優(yōu)于有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司，不僅行政許可的必要性得到質(zhì)疑，甚至危及融資租賃公司的生存。
    據(jù)悉，前幾年澳大利亞將企業(yè)采取融資租賃方式取得的設(shè)備，由原來的增值稅一次性抵扣改為按租金分期抵扣，該國的融資租賃行業(yè)立即遭到嚴重打擊。特別是銀行成立的金融租賃公司由于他們的主要業(yè)務(wù)形式是租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)，將在市場營銷上完全處于劣勢，甚至導(dǎo)致銀行設(shè)立的金融租賃公司被封殺。這可能與財稅部門的立法本意及主管部門的行政許可規(guī)定目的不相符。
    2  融資租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)與銀行信貸服務(wù)明顯不同，稅種適用應(yīng)該隨著增值稅轉(zhuǎn)型而改變出現(xiàn)上述將有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司繼續(xù)適用營業(yè)稅的情況，可能與原稅制中將融資租賃界定為金融服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，并實行了十五年形成的思維定式有關(guān)。
    其實融資租賃業(yè)務(wù)與銀行的信貸業(yè)務(wù)的服務(wù)性質(zhì)明顯不同：
    銀行是被動負債，信貸資金資金來源于公眾和機構(gòu)存款，向客戶提供的是貨幣，度讓的是貨幣的使用權(quán)，按貨幣的時間價值定價，收取的資金本息，賺取的利差，提供的是信貸金融服務(wù)。
    融資租賃公司是主動負債，運營資金來源多渠道，為制造商提供的是信用銷售外包服務(wù)，度讓的是資產(chǎn)的使用權(quán)，按資金占用的時間和資產(chǎn)使用的正常損耗及提供的服務(wù)進行定價，收取的是租金，盈利模式也是多樣的。為客戶提供的是第三方的設(shè)備投資服務(wù)。
    融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)雖然都是度讓設(shè)備的使用權(quán)，但是租賃物的選擇和購置是出租人自行決策的，與承租人無關(guān)。租金定價方式是與市場供求定價為主，為客戶提供的是設(shè)備方便使用的服務(wù)。
    在設(shè)備購置的增值稅不能抵扣的情況下，財稅部門把融資租賃與租賃業(yè)區(qū)分開，視同金融服務(wù)，將融資租賃列為金融業(yè)中一個營業(yè)稅稅目，是一種有利于融資租賃業(yè)發(fā)展的合理的選擇,也是現(xiàn)行稅制下為與有關(guān)法律和行政規(guī)章保持協(xié)調(diào)的無奈選擇。
    在實行增值稅可以抵扣的情況下，融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)該恢復(fù)其交易的投資性質(zhì)，應(yīng)“視同銷售”適用增值稅。
    3、按租賃物轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移來界定稅種適用不合理
    租賃物期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移不轉(zhuǎn)移，是交易當事人在會計處理上對租賃物如何確認和計量的分類標準之一。交易的經(jīng)濟實質(zhì)不應(yīng)成為稅種適用的界定標準。稅務(wù)部門應(yīng)獨立地根據(jù)不同的租賃交易特點做出應(yīng)稅行為的區(qū)分，與租賃物如何進行計量和會計處理無關(guān)。同樣的交易形式，只因交易條件不同，適用稅種不同，顯然不合理。
    在傳統(tǒng)的租賃交易形式下，稅務(wù)部門可以比較容易利用租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)來界定為租賃服務(wù)和租賃銷售，從而分別適用全額營業(yè)稅或銷售增值稅。
    在融資租賃交易形式下，稅務(wù)部門對合同未確定租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃交易，如何界定為融資服務(wù)或租賃服務(wù)并做到實時征稅就比較困難。
    在一般的設(shè)備銷售活動中，普遍存在銀行為客戶獲得貨物的所有權(quán)提供的買方/賣方的信貸融資，提供融資比例或買方初期實際投入額的多少，未來客戶是否能全部按時償還，都不影響買賣雙方銷售行為適用增值稅及銀行提供貸款適用營業(yè)稅的界定。
    同樣，在融資租賃交易中，融資租賃公司根據(jù)承租人對租賃物的選擇，支付了貨款，為承租人占有和使用租賃物提供了融資租賃服務(wù)。不論租賃期內(nèi)是否收取全額租金，租賃期滿出租人是否向承租人轉(zhuǎn)移所有權(quán)，同樣不應(yīng)改變?nèi)谫Y租賃公司針對同一租賃物為客戶提供的首次融資服務(wù)的客觀事實。
如果對有資質(zhì)的企業(yè)也按是轉(zhuǎn)移所有權(quán)適用增值稅，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)按租賃業(yè)適用營業(yè)稅，則是對目前融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策的大倒退。最受客戶歡迎的不明確轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)不能開展了，融資租賃公司就沒有行政許可的必要了。
    不同類型的融資租賃公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)，是不同于信貸金融服務(wù)的第三方的設(shè)備投資服務(wù)。融資租賃公司既是設(shè)備的購置方，又是客戶所需設(shè)備的提供方，是設(shè)備流通中的重要環(huán)節(jié)。租賃期滿不論是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)，均應(yīng)視同銷售。
    租賃期滿，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，租賃資產(chǎn)回收再處置，是新的應(yīng)稅交易發(fā)生。銷售處置，繳納二手設(shè)備的增值稅，租賃給其他承租人（已不可能構(gòu)成三方兩合同的融資租賃交易形式），適用租賃業(yè)稅目，繳納營業(yè)稅。因此，租賃物的首次融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)該被視為增值稅的應(yīng)稅活動，租賃公司應(yīng)當成為增值稅納的一個納稅主體。
    4、試點辦法中會計準則適用的缺失或錯位
    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”的行為“視同銷售貨物”。
    但在財政部頒布的東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定：企業(yè)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
    企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。
    如果企業(yè)將外購設(shè)備提供給單位，并將設(shè)備折價入股，企業(yè)按上述規(guī)定進行應(yīng)繳增值稅的會計處理，應(yīng)該沒有問題。但如提供給個體經(jīng)營者，何來股權(quán)？
    我國有關(guān)部門規(guī)章明確規(guī)定融資租賃資產(chǎn)不能作為股權(quán)投資，如果企業(yè)采取融資租賃方式提供給單位或個人，按上述規(guī)定做會計處理。顯然也讓人一頭霧水。
    很可能有關(guān)部門在制定該會計處理規(guī)定時，忽略或遺漏了融資租賃這種特殊的設(shè)備流通和投資方式。
    融資租賃是以度讓設(shè)備使用權(quán)，獲取收益的投資行為，在市場的經(jīng)營活動中已經(jīng)普遍存在，也有租賃會計準則可遵循（1993年稅制改革時，我國尚無租賃會計準則，會計制度規(guī)定和會計科目設(shè)計也不規(guī)范）。在融資租賃交易中，不論租賃期滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，出租人和承租人都應(yīng)該視同企業(yè)購進進行增值稅抵扣的會計處理處理，租賃期滿如果承租人退回設(shè)備，承租人根據(jù)合同約定的余值做反向處理。出租人收回租賃物進行處置，應(yīng)視同銷售自己使用過的設(shè)備，進行會計處理。
    歐盟國家在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實行的是消費性增值稅。如果租賃被視為一個連續(xù)的活動的一部分有規(guī)律的、經(jīng)常進行的、有一定的數(shù)量規(guī)模的勞務(wù)或者貨物提供就被視為增值稅的應(yīng)稅活動。提供勞務(wù)和提供貨物增值稅率不同。相反，如果租賃是一次性或是小數(shù)量、小規(guī)模的就可以不視為增值稅的應(yīng)稅活動。其目的是使企業(yè)可以享有增值稅的抵扣，避免重復(fù)納稅。
    我國實行增值稅轉(zhuǎn)型時，我們希望財稅政策制定部門充分認識到融資租賃行業(yè)在拉動內(nèi)需、擴大投資、促進出口，推進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)發(fā)展以及在創(chuàng)新利用外資方式，優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，發(fā)揮利用外資在推動自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面的積極作用，注意到融資租賃交易的兩重性特性，借鑒國際經(jīng)驗，認真聽取業(yè)界意見，制定出有利于企業(yè)和社會愿意采用融資租賃方式取得和配置設(shè)備的稅收政策。