售后租回交易的會計處理
一、售后租回交易的定義
二、售后租回交易的會計處理
(一)售后租回交易形成融資租賃
如果售后租回交易形成一項融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。
P450【例21-6】沿用【例21-3】,假定20×2年1月1日,A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600 000元的價格售給B公司,該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2400 000元,全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回,該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同,假定不考慮相關(guān)稅費。
(1)賣主(即承租人:A公司)的會計處理。
第一步,判斷租賃類型。
根據(jù)【例21-3】,可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值即融資費用分?jǐn)偮实挠嬎氵^程與結(jié)果同【例21-3】。
第二步,計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益。
未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價-資產(chǎn)的賬面價值
=售價-(資產(chǎn)的賬面原價-累計折舊)
=2600 000-(2400 000-0)=200 000(元)
第三步,在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用(同【例21-3】,見表21—1)。
第四步,在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本例中即年限平均法)分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益(見表21-4)
表21—4 未實現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/P>
20×2年1月1日 金額單位:元
日 期 |
售價 |
固定資產(chǎn)賬面價值 |
攤銷期 |
分?jǐn)偮?/P> |
攤銷額 |
未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 |
(1)20×2.1.1 (2)20×2.12.31 (3)20×3.12.31 (4)20×4.12.31 合計 |
2600 000
2600 000 |
2400 000
2400 000 |
35個月
|
31.42% 34.29% 34.29% 100% |
62840 68580 68580 200 000 |
200 000 137 160 68580 0 |
*參見表21-2中的折舊率。
本例中,由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個月,因此,未實現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個月。
第五步,賬務(wù)處理。
20×2年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本:
借:固定資產(chǎn)清理 2400 000
貸:固定資產(chǎn) 2400 000
20×2年1月1日,向B公司出售程控生產(chǎn)線:
借:銀行存款 2600 000
貸:固定資產(chǎn)清理 2400 000
遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)200 000
20×2年2月28日,確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益:
借:遞延收益—未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 5712.73(62840÷11)
貸:制造費用——折舊費 5712.73
其他有關(guān)會計處理(略)。
第六步,財務(wù)報告中的列示和披露(略)。
(2)買主(即出租人:B公司)的會計處理。
20×2年1月1日,向A公司購買程控生產(chǎn)線:
借:融資租賃資產(chǎn) 2600 000
貸:銀行存款 2600 000
其他相關(guān)會計處理與一般經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理相同,此略。