企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃新舊版本的主要不同點(diǎn)

所謂“新舊版本”，“舊版本”是指2001年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，“新版本”是指2007年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)  租賃》。

我所看到的新舊版本的主要不同點(diǎn)如下：

一、體例作了調(diào)整。

舊版本是按“引言”、“定義”、“租賃的分類(lèi)”、“承租人的會(huì)計(jì)處理”、“出租人的會(huì)計(jì)處理”、“售后租回交易”、“銜接辦法”和“附則”這樣的順序排列的，新版本則以“第一章總則”、“第二章 租賃的分類(lèi)”、“第三章 融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理”、“第四章 融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理”、“第五章 經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理”、“第六章經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理”、“第七章 售后回租交易”和“第八章 列報(bào)”這樣的順序排列。體例的這一調(diào)整本身未見(jiàn)導(dǎo)致內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性變動(dòng)。

二、可以視為有實(shí)質(zhì)性變動(dòng)的內(nèi)容

（一）舊版本僅僅排除其對(duì)土地使用權(quán)租賃協(xié)議的適用，而新版本則進(jìn)一步排除了其對(duì)建筑物經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議的適用，而是規(guī)定為適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)  投資性房地產(chǎn)》。

（二）舊版本中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開(kāi)始日，而在新版本中，則分別稱(chēng)租賃開(kāi)始日，“是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”和“是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日”。

（三）舊版本在《出租人的會(huì)計(jì)處理》下面，有“24．超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。25．出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，這兩條在新版本中被刪除了。對(duì)此，我的理解是，第25條的被刪除，是由于新版本第三條第（三）款規(guī)定，“出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)  金融工具確認(rèn)和計(jì)量》�！本唧w地說(shuō)，所適用的，是該準(zhǔn)則《第六章  金融資產(chǎn)減值》第四十條至第四十九條的規(guī)定；而第24條的被刪除，則顯然是為了徹底貫徹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定，徹底排除融資租賃出租人在承租人實(shí)質(zhì)性拖欠時(shí)轉(zhuǎn)而采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理。

（四）在舊版本中，無(wú)論是出租人還是承租人，所發(fā)生的初始直接費(fèi)用都是作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)的。而在新版本中，則就承租人而言，初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；就出租人而言，初始直接費(fèi)用同租賃開(kāi)始日最低租賃收款額一起，構(gòu)成應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。換句話(huà)說(shuō)，在融資租賃交易中，出租人和承租人的初始直接費(fèi)用都應(yīng)該被資本化，因而將只能逐期攤銷(xiāo)。至于什么是初始直接費(fèi)用，則在舊版本中，對(duì)于承租人和出租人而言，都是列舉了印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，而在新版本中，則對(duì)承租人而言，取消了其中的傭金和增添了手續(xù)費(fèi)一項(xiàng)，對(duì)出租人則未作任何說(shuō)明。

（五）就承租人的會(huì)計(jì)處理而言，凡是舊版本中采用“原帳面價(jià)值”的，在新版本中全都改成為“公允價(jià)值”。至于什么是公允價(jià)值及其如何確定，則見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)  金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中《第七章  公允價(jià)值確定》的第五十條至五十五條。

（六）在舊版本中，承租人確認(rèn)融資費(fèi)用和出租人確認(rèn)融資收入時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等，而在新版本中則只限于采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用或融資收入。

（七）舊版本規(guī)定，“如果售后租交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞廷，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?/SPAN>，”新版本則規(guī)定，“售后租交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞廷，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?/SPAN>，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”這里，除了措辭的調(diào)整外，還增加了在什么情況下應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不是予以遞延的規(guī)定。

    （八）新版本在《列報(bào)》中增添了以下規(guī)定：“ 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示”，“出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示”，“出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的帳面價(jià)值”和“承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。”

三、措辭的調(diào)整