企業(yè)會計準則租賃新舊版本的主要不同點

所謂“新舊版本”，“舊版本”是指2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則—租賃》，“新版本”是指2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則第21號  租賃》。

我所看到的新舊版本的主要不同點如下：

一、體例作了調整。

舊版本是按“引言”、“定義”、“租賃的分類”、“承租人的會計處理”、“出租人的會計處理”、“售后租回交易”、“銜接辦法”和“附則”這樣的順序排列的，新版本則以“第一章總則”、“第二章 租賃的分類”、“第三章 融資租賃中承租人的會計處理”、“第四章 融資租賃中出租人的會計處理”、“第五章 經(jīng)營租賃中承租人的會計處理”、“第六章經(jīng)營租賃中出租人的會計處理”、“第七章 售后回租交易”和“第八章 列報”這樣的順序排列。體例的這一調整本身未見導致內容的實質性變動。

二、可以視為有實質性變動的內容

（一）舊版本僅僅排除其對土地使用權租賃協(xié)議的適用，而新版本則進一步排除了其對建筑物經(jīng)營租賃協(xié)議的適用，而是規(guī)定為適用《企業(yè)會計準則第3號  投資性房地產》。

（二）舊版本中規(guī)定企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日，而在新版本中，則分別稱租賃開始日，“是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”和“是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日”。

（三）舊版本在《出租人的會計處理》下面，有“24．超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。25．出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備”，這兩條在新版本中被刪除了。對此，我的理解是，第25條的被刪除，是由于新版本第三條第（三）款規(guī)定，“出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號  金融工具確認和計量》�！本唧w地說，所適用的，是該準則《第六章  金融資產減值》第四十條至第四十九條的規(guī)定；而第24條的被刪除，則顯然是為了徹底貫徹《企業(yè)會計準則—基本準則》第九條關于“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”的規(guī)定，徹底排除融資租賃出租人在承租人實質性拖欠時轉而采用收付實現(xiàn)制的會計處理。

（四）在舊版本中，無論是出租人還是承租人，所發(fā)生的初始直接費用都是作為當期費用確認的。而在新版本中，則就承租人而言，初始直接費用應計入租入資產價值；就出租人而言，初始直接費用同租賃開始日最低租賃收款額一起，構成應收融資租賃款的入賬價值。換句話說，在融資租賃交易中，出租人和承租人的初始直接費用都應該被資本化，因而將只能逐期攤銷。至于什么是初始直接費用，則在舊版本中，對于承租人和出租人而言，都是列舉了印花稅、傭金、律師費、差旅費等，而在新版本中，則對承租人而言，取消了其中的傭金和增添了手續(xù)費一項，對出租人則未作任何說明。

（五）就承租人的會計處理而言，凡是舊版本中采用“原帳面價值”的，在新版本中全都改成為“公允價值”。至于什么是公允價值及其如何確定，則見《企業(yè)會計準則第22號  金融工具確認和計量》中《第七章  公允價值確定》的第五十條至五十五條。

（六）在舊版本中，承租人確認融資費用和出租人確認融資收入時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等，而在新版本中則只限于采用實際利率法計算確認當期的融資費用或融資收入。

（七）舊版本規(guī)定，“如果售后租交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞廷，并在租賃期內按照租金支付比例分攤，”新版本則規(guī)定，“售后租交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞廷，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產帳面價值之間的差額應當計入當期損益。”這里，除了措辭的調整外，還增加了在什么情況下應當計入當期損益，而不是予以遞延的規(guī)定。

    （八）新版本在《列報》中增添了以下規(guī)定：“ 承租人應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示”，“出租人應當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權列示”，“出租人對經(jīng)營租賃，應當披露各類租出資產的帳面價值”和“承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。”

三、措辭的調整