融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)已是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中一種較常見(jiàn)的租賃業(yè)務(wù)。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)與稅法在未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理上存在著差異，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)注意對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)�。承租人�?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第三項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條（二）規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　由此可見(jiàn)，稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)上未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用，因其實(shí)際已經(jīng)包含在計(jì)稅基礎(chǔ)中，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　例如，甲鋼鐵公司2008年7月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為10年，最低租賃付款額合計(jì)為1500萬(wàn)元，最低付款額現(xiàn)值為1200萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。則該生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用為300萬(wàn)元（1500－1200）。那么，按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元（300÷120×6）。