第一部分、會計處理規(guī)定

　　（一）租賃期開始日

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時將會行使購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時不會購買租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)的余值進行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，通常有印花稅、律師費以及差旅費等，計人租人資產(chǎn)的入賬價值。

　　（二）未確認融資費用

　　分攤在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當(dāng)期融資費用，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應(yīng)全部推銷完畢。在分攤未確認的融資費用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

　　（三）租賃資產(chǎn)折舊計提

　　對于融資租入資產(chǎn)，計提折舊時，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

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　　一是返還租賃資產(chǎn)的會計處理，分有擔(dān)保余值和無擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”（承租人擔(dān)保余值）、“累計折舊”（固定資產(chǎn)入賬價值－承租人擔(dān)保余值），貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)入賬價值）。無擔(dān)保余值的情況下，借記“累計折舊”（固定資產(chǎn)入賬價值），貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)入賬價值）。

　　二是留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。履約成本、或有租金在實際發(fā)生時，直接計人當(dāng)期損益。

　　第二部分、企業(yè)所得稅法規(guī)定

　 （一）《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定

　 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除”。

　 （二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定

　 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用”。

　　稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，允許計提折舊，計算應(yīng)納稅所得額時可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計稅基礎(chǔ)，強調(diào)的是現(xiàn)實性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價款。